ناهماهنگی بکار گیری نظریه حسابداری در عمل، و بکار گیری همزمان مدل های حسابداری مبتنی بر رویکرد مالکانه1 و رویکرد شخصیت2، ضرورت بکار گیری رویکرد جدیدی مبتنی بر تئوری وجوه را ضروری می سازد. پیش شرط این رویکرد وجود سیستم حسابداری دو طرفه سه بعدی3 است تا اطلاعات اولیه رویکرد جدید را فراهم آورد . این رویکرد اگر چه دارای سبقه طولانی تا اواسط قرن بیستم در مشرق زمین است، اما پس از تصمیم مبنی بر ارائه چارچوب نظری مشترک توسط هیأت استانداردهای حسابداری مالی و هیأت استانداردهای بین المللی حسابداری در سال 2006 مجددا توسط پرفسور ساتو در ژاپن به بحث گرفته شد علیرغم اینکه بحث اولیه در سال 2000 مطرح شده بود. بر این اساس در این مقاله در صددیم تا با مروری بر سیستم فعلی حسابداری و طرح مشکلات آن، ضرورت پذیرش رویکرد تئوری وجوه را به عنوان رویکرد جدید که بر اندازه گیری و باز تعریف عناصر حسابداری مبتنی است، مطرح کرده، و در نهایت به بحث و بررسی سیستم حسابداری دو طرفه سه بعدی ارائه شده توسط ساتو بپردازیم. طرح چنین رویکردی از حسابداری علاوه بر بسط نظری موضوع در جامعه دانشگاهی ایران، امکان تعریف و اندازه گیری عناصر صورتهای مالی را فراهم آورده و همچنین پیش زمینه علمی آموزش آن را در محیط های دانشگاهی و نهایتا عملی مهیا می سازد.
